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| 机械公司会计核算分析 |
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| 发布时间：2015-03-06 点击： 次 |
一、企业情况概述
某机械有限公司是一家集搅拌设备设计、开发、生产、销售于一体的专业混凝土机械、路面机械的现代化企业 。公司利用先进生产工艺设施，完善的营销服务网络，创建了良好的管理体制，使公司迅速发展，不断壮大。公司坚持以质量为核心，以技术为先导，秉承服务至上，开拓创新的精神，形成了独特风格的系列产品，产品市场覆盖全球多个国家和地区。2013年公司预计实现销售收入近5亿元，创汇超过2000万美元。
二、企业本会计期内发生的收入变动情况
在2012-2013年会计期内，公司经营受到外部市场环境的影响日益明显，主营业务收入和毛利水平都有大幅度下降，公司产品的出口也受到汇率水平持续提高的影响，价格竞争力不断下降。公司面临的收入规模和盈利水平不断被削弱。本会计年度内，收入变动情况如下：
2012年主营业务收入67589万元，2013年预计实现主营业务收入达50762万元，比2012年减少16827万元，减少了24.8%。2012年实现毛利9800万元，毛利率14.5%，2013年毛利预计下降到2400万元。毛利4.7%，毛利净减少近7200万元，毛利率降低近10%。
三、企业编制收入类会计分录的基本依据
（一）销售商品的一般核算
企业销售商品的一般核算，只要符合所规定的五个收入确认条件的，企业应及时确认收入，并结转销售成本。
为了正确反映销售过程核算的内容，收入科目主要设置“主营业务收入”和“主营业务成本”。在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收人”;第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。
（二）销售商品涉及商业折扣时的核算
商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。具体账务处理如下（在确认销售时按折扣后的金额）
借：应收账款（或银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
（三）销售商品涉及现金折扣的核算
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益，借“财务费用”。
（四）已销售商品发生销售折让的核算
销售折让，应分别不同情况进行处理：1）已确认收入的售出商品发生折让的，一般在发生时冲减当期销售商品收入；2）如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。
已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
其会计处理：
借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项额)
贷 ：应收账款
（五）销售退回的核算
对于销售退回：1）未确认收入的，直接借记“库存商品”，贷记“发出商品”即可；2）对于已确认收入的，应在发生时冲减当期销售收入，则时冲减销售成本；3）如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。
（六）让渡资产使用权取得收入的核算
1. 劳务完成时确认收入的会计处理
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；对于发生的有关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
对于持续一段时间在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
2. 按完工百分比法确认收入的会计处理
完工百分比法下，劳务收入和相关的费用应按下列公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前各期已确认的费用
四、编制本会计期内收入相关会计分录
本报告选取公司某月20日至30日之间发生的部分销售相关业务，编制会计分录如下：
1．21日，单位出售一台不需用设备，收到价款150000元，已经存入工商银行，该设备原价300000元，已计提折旧100000元，该设备已经由购入单位运走。会计分录为：
借：固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷：固定资产 300000
2. 借：银行存款--工商银行 150000
贷：固定资产清理 150000
3. 借：营业外支出 50000
贷：固定资产清理 50000
4．21日，销售产品一批给甲公司，价款300000元，增值税51000元，该产品实际成本180000元，款未收到。(做成两张凭证)会计分录为：
借：应收账款--甲公司 351000
贷：产品销售收入 300000
应交税金--增值税--销项税 51000
5、借：产品销售成本 180000
贷：产成品 180000
6．23日，销售产品一批，收到价款800000元，其中税金126000元，实际成本400000元，收到的货款已存入工商银行。
借：银行存款----工商银行 9160000
贷：产品销售收入 8000000
应交税金--增值税--销项税 1160000
7. 借：产品销售成本 400000
贷：产成品 400000
8．23日，销售产品一批给丙公司，价款400000元，增值税68000元，该产品实际成本280000元，款未收到。会计分录为：
借：应收账款--丙公司 468000
贷：产品销售收入 400000
应交税金--增殖税--销项税 68000
9 借：产品销售成本 280000
贷：产成品 280000
10．27日，收到甲公司的销售款351000元存入工商银行。会计分录为：
借：银行存款--工商银行 351000
贷：应收账款--甲公司 351000
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